企业所得税，是以企业、单位、社会团体及其他组织的应税所得额为课税对象而征收的一种税，当今世界征收所得税的国家很多，但税名有异。我国现行的企业所得税，是1994年税制改革时出台实施的，它是对税制改革前国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税的合并统一，适用于所有内资企业、事业单位和社会团体。
　　我国现行的企业所得税同税制改革前相比，应当说进步了许多，但它又是社会经济变革时期的产物，因而还有许多不完善的地方，需要进一步改革。我个人认为，现行的企业所得税具有以下特点：第一，统一了税法但税负不公平。将国营、集体、私营三个所得税条例合并，实现内资企业所得税的统一，并统一税率、统一税前扣除标准、统一税收优惠，有利于不同经济类型的企业平等竞争，优胜劣汰。但实行两挡照顾税率，使不同规模的企业税负不公平。这样做，虽然有利于小企业的发展，但不利于小企业的壮大；第二，内外资企业待遇不一。内资企业和外资企业实行两个不同的所得税，不仅税率不一，税前扣除的范围和标准也不一，内资企业的税负要高于外资企业。这样做虽然有利于吸引外资，但违背了所有企业均应享受国民待遇的原则；第三，纳税计算复杂，税收政策变动频繁。由于纳税计算严重脱离会计处理，加上扣除范围和标准的规定繁多，准确无误地计算应纳税额变得很困难。另外，由于企业所得税暂行条例制定的比较原则，只好靠大量的规范性文件来调整和补充，纳税人及时、全面地取得这些文件信息，也是比较困难的；第四，名义税率高，而实际税负低。对净利润征收33%的税，税率确实比较高，有的纳税人便舍不得缴纳，因而就采取隐匿收入、多列成本费用的方法不缴或少缴，再加上实施一些减免税政策，实际税负就变得很低了。
　　企业所得税是一个比较大的税种，而且计算又比较复杂，作为会计人员有必要全面、系统地了解它，避免因工作中出现失误而使企业承担经济上的损失和法律上的责任。下面我按照企业所得税的要素结构和汇算清缴的要求，就政策规定、计算方法、会计处理等分别予以介绍。
一、收入总额的确定
　　企业所得税年度纳税申报表的第一部分，是对企业取得各类收入项目的归集。计算应纳所得税额的关键是先计算出应纳税所得额，而准确计算应纳税所得额的关键，首先要确定收入额。
（一）、收入总额范围
　　按企业所得税年度申报表规定，收入总额包括：
1、销售（营业）收入（包括主营业务收入，销售材料、废旧物资收入，技术转让收入，转让固定资产、无形资产收入，出租出借包装物收入，自产或委托加工产品视同销售的收入）；
2、特许权使用费收益；
3、投资收益（包括存款利息收入，债权投资的利息收入，股权投资的股息性所得）；
4、投资转让收益；
5、租赁净收益（租赁收入减租赁支出的净额）；汇兑净收益（财务费用的汇兑收入减汇兑支出的净额）；
6、资产盘盈净收益（全部资产盘盈减全部资产盘亏、损毁、报废后的净额）；
7、补贴收入（财政补贴收入、减免返还流转税等）；
8、其他收入。
（二）、特殊收入项目规定
1、减免返还（直接减免、即征即退、先征后退、先征后返）的流转税（增值税、消费税、营业税），除国家有规定外，并入企业利润缴纳企业所得税；
2、以实物和无形资产对外投资，中途转让或到期收回时，高出原帐面价值的部分，计入应税所得额；
3、接受捐赠的实物资产（计入资本公积），予以出售或清算时计税，销售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的价格计入应税所得额，销售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以销售或清算价格扣除清算费用的余额计入应税所得额；
4、企业将自制货物用于在建工程、职工福利、对外捐赠、广告样品，应视同销售计入应税所得额（确认的收入额与计算增值税销项税的计税依据一致）；
5、收取的包装物押金逾期（合同有约定期限的按约定时间算，无合同约定的按12个月算）未返还的，应计入应税所得额；
6、取得的国家财政性补贴，除另有规定外，应计入应税所得额；
7、企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额计征所得税，而不能直接冲减在建工程成本；
8、纳税人预提的各项费用，凡超过一年仍未支付的，应计入应税所得额；
8、建筑安装、为其他企业加工制造大型设备，持续时间超过1年的，应按完工进度或工作量结转收入。
（三）、免税收入：
1、企业购买国债（不含金融债券）取得的利息收入，免征企业所得税；
2、企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术培训、技术服务的所得，年净收入在30万元以下的暂免征企业所得税；
3、国家给予出口企业的创汇贴息收入暂免征企业所得税；
4、企业销售软件产品和集成电路产品按法定税率缴纳增值税后，税负超3%即征即退的增值税款，2010年底前免征企业所得税；
5、以废水大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰为原料和利用本企业生产过程中产生的废料生产的产品销售收入，5年内免征企业所得税；
6、列入“当前国家鼓励发展环保产业设备产品目录”的产品设备，其年度净收入在30万元以下的，暂免征企业所得税。
二、准予扣除项目及标准
企业所得税暂行条例及实施细则规定，计算应纳所得税额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、税金、费用和损失。下面按照审报表扣除项目的顺序分别介绍费用和损失的扣除范围和标准。
（一）、工资薪金
1、一般企业月人均工资薪金（包括奖金、物价补贴、加班工资、误餐费等，但不包括分配给雇员投资的股息、独生子女补贴、劳动保护支出、从职工福利费列支的费用、为雇员缴纳的社会保险及住房公积金）税前扣除标准为960元。
2、经财政或税务部门批准实行工资总额与经济效益挂钩（即“两低于”：工资总额的增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资的增长幅度低于劳动生产率增长幅度）的企业，实发工资未超过核定限额的，可以据实扣除；
3、执行国家工资制度和标准的事业单位，发放的工资可以据实扣除；
4、经认定为软件企业的，发放的工资薪金可以全额扣除。
（二）、职工三项费
1、职工福利费。实发工资低于计税工资标准的，准予扣除按实发工资的14%计提的福利费；实发工资大于计税工资标准的，准予扣除按计税工资14%提取的职工福利费。
2、职工工会经费。（1）建立工会组织的单位。实发工资低于计税工资标准的，准予扣除按实发工资2%计提的工会经费；实发工资大于计税工资标准的，准予扣除按计税工资2%提取的部分。（2）未建立工会组织的单位。实发工资低于计税工资标准的，准予扣除按实发工资1%计提（列支）职工文体活动费；实发工资大于计税工资标准的，准予扣除按计税工资1%计提（列支）职工文体活动费。
3、职工教育经费。实发工资低于计税工资标准的，准予扣除按实发工资的1.5%计提的职工教育经费；实发工资大于计税工资标准的，准予扣除按计税工资1.5%计提的职工教育经费。
（三）、固定资产折旧
1、固定资产标准。（1）使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；（2）不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的。
2、提取折旧方法。（1）一般企业实行直线法即平均年限法。直线法年折旧额=（固定资产原值—预计残值）÷使用年限；（2）下列企业可实行快速折旧：A电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机械设备；B科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，常年处于震动、超强度使用、受酸碱强烈腐蚀的机械设备；C证券公司电子类设备；D集成电路生产企业的生产性设备；E外购的软件。加速折旧方法采取双倍余额递减法、年数总和法。双倍余额递减法年折旧额=固定自产帐面净值×（2÷折旧年限）；年数总和法年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×（折旧年限－已使用年限）÷〖折旧年限×（折旧年限＋1）÷2〗。
3、残值率：一律为5%。
4、折旧年限。（1）房屋建筑物不低于20年；（2）火车、轮船、机械和生产设备不低于10年；（3）其他运输设备及工具、家具、器具不低于5年；（4）改良后的固定资产（改良前已提足折旧）不低于5年；（5）企事业单位购进软件，购置成本达到固定资产标准的，经主管税务机关批准，可缩短折旧年限，最短可为2年；（6）集成电路生产企业的生产设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年；（7）取得已使用过的固定资产其折旧年限为：该自产法定折旧年限乘估计新旧程度。
5、特殊规定：（1）经营租入的固定资产、接受捐赠的固定资产、以融资租赁方式租出的固定资产，不准予提取折旧；（2）融资租赁（租赁期满后，资产的所有权归承租方；租赁期限为资产使用年限的四分之三以上；所付租赁费大于或基本等于租赁资产的公允价值）的固定资产应当提取折旧；（3）固定资产改良（发生的修理费达到原值的20%以上；修理后资产使用寿命延长2年以上；修理后被用于新的或不同的用途）支出应计入固定资产原值提取折旧，而不应一次性记入当期损益。。
（四）、无形资产摊销
1、无形资产定义。无形资产是指纳税人长期使用，但没有实物形态的资产，包括：商标权、商誉、著作权、土地使用权、特许权、专利权、非专利技术等。
2、无形资产计价。（1）接受投资或合作投入的无形资产，按评估或合同约定的金额计价；（2）购入的无形资产，按实际支付价款计价；（3）自行开发的无形资产，按开发过程中实际支出计价；（4）接受捐赠的无形资产，按发票所列金额或同类无形资产的市价计价；（5）商誉，除企业合并外，不得作价入帐。
3、无形资产摊销方法。无形资产的摊销，采取直线法计算。
4、无形资产摊销年限。（1）购买、受让的无形资产，法律规定有效年限或合同约定受益年限的，按规定或约定的年限平均摊销。法律无规定或合同无约定年限的，以不低于10年的期限平均摊销；（2）自行开发的无形资产，按不低于10年的期限平均摊销；（3）购进软件记入无形资产的，可在不短于2年的期限内平均摊销； （4）商誉、接受捐赠的无形资产，不得摊销。
（五）、长期待摊费用（递延资产）摊销
1、长期待摊费用（递延资产）包括：开办费用（与企业会计制度不一致）、固定资产修理支出、租入固定资产改良支出等。
2、长期待摊费用（递延资产）摊销年限：（1）开办费从开始生产、经营月份的次月起，在不低于5年的期限内平均摊销；（2）固定资产修理支出在大修理间隔期内平均摊销；（3）租入固定资产改良支出在租赁期限内平均摊销。
（六）、研究开发费
1、企业为开发新产品、新技术、新工艺而发生的费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试制费、技术图书资料费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品和技术研究有关的其他费用、委托其他单位进行科研试制的费用，允许在税前扣除，但下列情形不得扣除：（1）将开发研究费用计入无形资产价值的；（2）开发研究费用在财政或上级部门拨付经费额度内的部分。
2、企业上缴工业类集团集中提取技术开发费，凭税务机关批准文件允许扣除。
3、国有、集体工业企业以及国有、集体控股并从事工业生产的股份制、联营企业，发生技术开发费比上年实际增长10%以上的，经税务机关批准，允许再按当年技术开发费实际发生额的50%抵扣当年应税所得额。相关规定：（1）必须是立项的技术开发项目发生的技术开发费，并编制技术项目开发计划和技术开发费预算；（2）企业必须提出申请享受再抵扣并经省级税务机关批准；（3）如当年技术开发费实际发生额的50%大于应税所得额的，只准予抵扣等于应税所得额的部分，超过部分以后年度不再予以抵扣；（4）凡由国家财政或上级部门拨付资金的，其拨付部分不得在税前扣除，也不得计入技术开发费增长幅度内。
（七）、利息支出
1、不高于商业银行同类、同期贷款利率（包括基准利率和浮动利率）的借款、经批准的集资利息支出，准予全额扣除；
2、建造固定资产的借款利息支出，筹建期间的借款利息支出，对外投资的借款利息支出，均不得直接扣除。
3、从关联方借款超过其注册资金50%的，超过部分的利息支出不得扣除。
（八）、汇兑损失
企业外币资金因国家外汇牌价调整而发生的损失，准予税前扣除； 筹建期间和与购建固定资产直接有关的汇兑损失，不得扣除。
（九）、租金支出
经营租入固定资产而支付的租金，准予税前扣除。融资租入固定资产而发生的支出，不得扣除。（具备下列条件之一的，可以视为融资租赁固定资产：1租赁期满后，资产所有权归承租方所有；2资产租赁期限一般不少于资产使用年限的75%以上；3所付租金大于或基本等于资产公允价值。）
（十）、上缴总机构管理费
1、扣除比例：上缴总机构不超过经营收入额2%的管理费，准予扣除。
2、扣除要求：须提供总机构出具的当地税务机关核准的管理费提取归集文件；提供支付上缴管理费的票据。未经税务机关批准或只提取未上缴的，不准扣除。
（十一）、业务招待费
1、扣除比例：年营业收入净额不足1500万元的，准予扣除不超过千分之五的招待费，收入净额在1500万元以上的，准予扣除该部分千分之三的招待费。
2、扣除要求：与经营业务无关的招待费（如贿赂支出）不准扣除。
（十二）、 税金
1、缴纳的营业税金、城建税、消费税、资源税、关税，准予扣除；
2、在管理费中列支的房产税、车船税、印花税、土地使用税等，准予扣除；
3、交纳的增值税、企业所得税和直接计入材料成本的消费税不得扣除（或不得在税前扣除）。
（十三）、坏帐损失
1、经税务机关批准核销的坏帐损失，准予扣除。
2、符合下列条件之一的，才能认定为坏帐：债务人破产、撤消， 剩余财产不足清偿债务的；债务人死亡、失踪，其财产或遗产不足清偿债务的；债务人遭受重大灾害且损失巨大，其财产无法清偿债务的；债务人未履行还债义务，经法院裁决确实无法清偿债务的；期三年以上仍为收回的应收账款。
3、关联企业之间发生的坏帐，必须是经法院裁定其破产且无法偿还的应收帐款。
4、申请坏帐损失认定审批程序：纳税人于此年2月15日前向主管税务机关提出书面申请，填写《企业财产损失审核认定表》，并提供下列资料：坏帐损失名细清单与说明、法院或债务方出具的证明资料（债务方已不存在的除外）、与申请认定坏帐相关的会计凭证。
（十四）、增提坏帐准备金
1、坏帐准备金提取比例：不超过年末应收帐款（包括其他应收款）余额的千分之五。
2、因应收帐款余额增加或核销坏帐，造成准备金余额低于千分之五而增提的坏帐准备金，准予扣除。
（十五）、财产损失
1、准予扣除范围。固定资产和流动资产盘亏、损毁、丢失、报废等造成的损失，经税务机关批准，可以扣除。具体包括：自然灾害造成财产的损毁、报废损失；责任事故造成财产的损毁、报废损失；清查盘点发现资产的盘亏、短缺、残损、霉变损失；现金及物资被盗损失；应收帐款坏帐损失。
2、损失额的核定。报废、损毁的资产，应以账面资产净值减清理变价收入额，确认为损失额；参加财产保险的，保险公司给予赔付的部分，应冲减损失额；因责任事故导致的损失，责任人赔偿的部分，应冲减损失额。
3、财产损失申请认定程序。企业于次年2月15日前向主管税务机关提出书面申请，填写《财产损失审核认定表》，并提供下列资料：财产损失情况的说明、财产损失明细清单和损失计价方法的说明、有关权威部门出具的发生资产损失证明资料、注册会计师或注册税务师出具的查账报告。
（十六）、投资转让损失
因投资转让价格低于帐面价值而造成的损失，准予扣除。
（十七）社会保险费用
1、按国家规定比例交纳的基本养老保险、基本医疗保险、待业或失业保险、残疾人就业保障金、为特殊工种交纳的人身保险以及不超过工资总额4%交纳的补充医疗保险，准予扣除。
2、企业交纳的补充养老保险、补充失业保险，为职工个人交纳的人身财产保险，不予扣除。
（十八）、劳动保护费
1、为职工购买劳保用具、支付防暑降温费用(每人每年4*45=180元)、发放有毒有害作业补助等，在规定的标准内准予扣除。按地方政府规定发放的冬季取暖费（每人135元）和采暖补贴（每人185元）准予扣除，按职务发放的采暖补助计入工资总额。
2、为职工制作或购买劳保服装每人每年限额200元，特殊行业超过标准的，可向以后年度结转摊销。
（十九）、广告支出
1、一般企业扣除标准：一般企业广告支出额不超过销售收入2%的部分准予扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转；
2、特殊行业扣除标准：制药、食品、日化、家电、通信、房地产开发、文化体育、家具建材市场等企业，广告支出额不超过收入8%的部分准予扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转；软件、集成电路企业扣除标准：自登记之日起5个纳税年度内，其广告支出额经税务机关审核可据实扣除，超过5年以上的，按8%的比例扣除；粮食类白酒广告费，不准扣除。
3、扣除要求：广告费支出应同时符合下列条件：由工商管理部门批准的专门机构制作的；已经支付广告费用并且取得行业专用发票；通过一定媒体传播。
（二十）、业务宣传费
企业为经营需要而对企业和产品进行宣传发生的费用，不符合广告费标准的，准予扣除不超过销售收入千分之五的部分。
（二十一）、公益救济性捐赠支出
1、全额扣除项目。包括向红十字会、青少年活动场所、老年服务机构、农村义务教育、慈善机构、法律援助基金会、健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、防治非典的捐赠。
2、按比例扣除项目。包括向洪涝灾区、贫困地区儿童捐赠，向宋庆龄基金会、中国青少年协会、光华科技基金会、人口福利基金会、中国听力医学发展基金会、中华环境保护基金会等非盈利组织的公益、救济性捐赠，准予按应税所得额的3%在税前扣除；向国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团和京剧团的捐赠，向公益性图书馆、博物馆、科技馆、纪念馆、重点文物保护单位的捐赠，准予按应税所得额的10%在税前扣除。
3、扣除计算方法：用调整后的所得额减去在营业外列支的捐赠额，再乘以法定扣除比例），则简便计算出准予扣除捐赠额。本次汇算清缴计算方法为：纳税调整前所得*扣除比例。
（二十二）、审计、咨询、诉讼费
可按实际发生额据实扣除。
（二十三）、差旅费
可按实际发生额据实扣除。实行包干方式的，按天津市财政局制定的机关事业单位出差包干标准执行。税务机关可要求纳税人提供差旅费的证明材料（包括出差人员姓名、时间、地点、费用等），不能提供或拒绝提供的，不得税前扣除。
（二十四）、会议费
可按实际发生额据实扣除。税务机关可要求纳税人提供会议费支出的证明材料（包括会议名称、会议内容、参加范围、会议时间、标准等），不能提供或拒绝提供的，不准扣除。报销列支的会议费发票不能是饮食行业专用发票。
（二十二）、运输、装卸、展览、包装等销售费用
可按发生额据实扣除，但须填写附表十逐项说明。
（二十三）、矿产资源补偿费
可按发生额据实扣除。
（二十四）、其他扣除费用项目
比如在销售费用中列支的合同违约金，在管理费用中列支的办公费、邮电通讯费、机动车船费、企业交纳的会员费以及行政缴费，在财务费用中列支的手续费、贷款逾期还款罚息等，可据实扣除。企业为职工报销或发放通讯费的，每人每月不超过300元部分准予扣除。
三、税前不准扣除的项目
（一）、资本性指出
1、购置、建造固定资产的支出；
2、对外投资的支出。
（二）、无形资产受让、开发支出
1、购买无形资产的支出；
2、自行开发无形资产的支出，但开发失败未形成资产的部分准予扣除。
（三）、因违反法律法规而交付的罚款、罚金、滞纳金以及被没收财物的损失（不包括银行罚息以及按合同法规定支付的罚款、违约金）。
（四）、非公益救济性捐赠及各种赞助支出。
（五）、担保支出。为其他独立纳税人提供与本身应纳税无关的担保，而承担的担保损失。
（六）、销售货物给购货方的回扣支出。
（七）、准备金。包括存货跌价准备金、固定资产减值准备金、投资减值准备金、风险准备基金。
（八）、与取得收入无关的其他支出。
四、应纳所得税计算
（一）、应税所得额的概念
　　应税所得额，是指按照税法规定的项目、标准、程序计算出的应纳所得税收入总额减除准予扣除的成本、费用等支出后的余额。应税所得额，是计算缴纳企业所得税的依据，它与企业会计利润可能不一致，这是因为会计核算是按照企业会计制度处理的，而应税所得额是按照税法的规定计算的。征收企业所得税的国家，大都以法定的形式将应税收入项目和准予扣除项目固定下来，但准予扣除项目的规定差异比较大，不过大都遵循了下列原则：即只允许扣除与取得应所得税收入有关的那一部分必要的成本、费用支出，与其无关的则不允许扣除，如个人支出、非营业性支出、资本性支出。计算应税所得额，是一件很复杂、也很麻烦的事情，只有全面、正确地了解企业所得税的法规、政策，才能保证计算准确无误。
（二）、应纳所得税计算公式
应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率
其中：应纳税所得额=纳税调整前所得额（帐面利润总额）+纳税调整增加额—纳税调整减少额—弥补以前年度亏损--免税所得
纳税调整增加额=税前超标准扣除额+税前不准扣除额
纳税调整减少额=技术开发费抵减应税所得额+其他纳税调整减少额
免税所得=国债利息所得+免税补贴收入+免税行政收费+免于补税的投资收益+免税的技术转让收益+免税的治理三费收入+其他免税所得
五、弥补以前年度亏损
（一）、弥补亏损规定
1、纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度不足弥补的，可以逐年连续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。
2、亏损额和盈利额均是按税法调整后的金额，与企业财务报表的亏损或利润总额不一致。
3、从联营方分回的投资利润，须先用于弥补亏损。
4、如果既有免税项目又有应税项目，其应税项目发生亏损时，应以免税项目所得冲减应税项目亏损。弥补以前年度亏损时，应税项目盈利不足弥补的，免税项目也应用于弥补。
（二）、弥补亏损申请审批
企业欲以当年盈利弥补以前年度亏损，必须在年度终了后、汇算清缴前，向主管税务机关提出书面申请，填写《企业所得税前弥补亏损审批表》、提供亏损年度和补亏年度查帐报告及企业所得税年度纳税申报表。
六、投资收益补、免税
（一）、境内投资收益补税
1、投资收益补税规定
A、投资企业适用税率高于联营企业税率的，其分回的利润应当补税；投资方税率低于联营企业税率的，不退税。
B、联营企业因享受税收优惠（享受减免企业所得税、享受高新技术企业15%税率）而实际执行的税率，低于投资方税率的，不再补税。
C、如果投资方发生亏损，先用分回的利润还原为应税所得额后弥补亏损，弥补后仍有余额的，再按规定补税。
D、联营企业发生亏损的，有联营企业就地依法弥补。
2、补税计算方法
应补所得税额=分回利润÷（1-联营企业适用税率）×（投资方适用税率－联营企业适用税率）
（二）、境外投资所得抵免税
1、抵免税基本规定。纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免，但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税规定计算的应纳税额。在境外已纳税额超过抵免限额的，可以用以后年度税额补扣，但最长不得超过5年。
2、抵免限额计算。抵免限额=（境内境外应税所得总额×境内适用税率）×（境外应税所得额÷境内境外应税所得总额）
七、企业所得税税率
（一）、一般企业适用税率
1、年应税所得额在3万元以下的，适用税率18%；
2、年应税所得额在3万元以上10万元以下的，适用税率27%；
3、年应税所得额在10万元以上的，适用税率33%。
用当年所得额弥补以前年度亏损的，按弥补亏损后的余额确定适用税率。
（二）、高新技术企业适用税率
座落在高新技术开发区内并经有关部门认定为高新技术的企业，适用15%税率。
（三）、重点软件生产企业适用税率
对国家规划布局内的重点软件生产企业，当年未享受税收优惠的，减按10%税率征收企业所得税。
八、企业所得税减免政策
（一） 、新办高新技术企业
高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征两年企业所得税。新办企业是指从无到有组建起来的企业，不包括原有企业分解、改组、扩建、搬迁、转产、合并后继续经营，或者吸收新成员、改变领导关系、改变企业名称的。
（二） 、新办第三产业
1、科研单位和大专院校的技术性收入，暂免征企业所得税。
2、从事咨询、信息（包括统计信息、科技信息、经济信息的收集、传播和处理服务；广告业；计算机应用服务业）、技术服务的新办企业，自开业之日起第一年至第二年免征企业所得税。
3、从事公用事业、商业、饮食业、文教卫业、居民服务业的新办企业，可减征或免征企业所得税一年。
4、从事交通运输、邮电通信的新办企业，自开业之日起，第一年免征、第二年减半征收企业所得税。
（三） 、综合资源利用企业
为处理其他企业废弃的资源而新办的企业，可减征或免征企业所得税一年。
（四） 、校办企业
高等学校、党校和中小学校兴办的企业，免征企业所得税。校办企业是指，由学校投资兴办、学校负责经营管理、收入全部归学校的企业，校办企业承包给他人经营或与其他单位个人联营的，不再享受税收优惠政策。
（五） 、新办劳服企业
新办的劳动就业服务企业（由国家和社会扶持进行生产经营自救的集体企业、有限责任公司、股份制企业），当年安置待业人员达到60%的，免征三年企业所得税；免税期满后，当年新安置待业人员达到30%的，再减半征收二年企业所得税。
（六）、 福利企业
民政部门举办的福利工厂和街道兴办的社会福利生产单位，安置“四残”人员超过35%的，暂免征企业所得税；超过10%但不足35%的，减半征收企业所得税。
（七）、软件和集成电路企业
新办的软件生产企业和集成电路生产企业，自获利年度起免征二年、减半征收三年企业所得税。
（八） 、吸纳下岗失业人员再就业企业
1、新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），当年新招用下岗失业人员（国有企业的下岗职工、国有企业的失业人员、国有企业破产需安置的人员、享受最低生活保障且失业一年以上的城镇失业人员）达到职工总数30%以上，3年内免征企业所得税（营业税、城建税、教育费附加也免）；当年新招用下岗失业人员不足职工总数30%的，3年内减征企业所得税（减征比例=新招用下岗失业人数÷职工总数×100%×2）；
2、新办的商贸企业（从事批发、批零兼营及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上，3年内免征企业所得税（城建税、教育费附加）；当年新招用下岗失业人员不足职工总数30%的，3年内减征企业所得税（减征比例=新招用下岗失业人数÷职工总数×100%×2）；
3、现有的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上，3年内减征企业所得税30%；
4、国有大中型企业分流安置本企业富余人员兴办的经济实体（以下除外：金融保险业、邮电通讯业、建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧、批发、批零兼营以及其他非零售业务的企业），吸纳原企业富余人员达到本企业职工总数30%以上的，3年内免征企业所得税。
上述各项减免规定，除要求安置下岗失业人员的比例外，还需同时符合下列条件：（1）同新安置下岗失业人员签定1年以上劳动合同；（2）通过社会劳动保障部门认定并取得证书；（3）经过主管税务机关批准减免。
（九）、部队转业人员自主择业
部队转业干部，不需地方政府安置而自谋职业的，为自主择业。企业安置自主择业军转干部占企业职工总数60%以上的，免征3年企业所得税。（财税[2003]26号）
（十）、投资改造国产设备抵免所得税
企业为技术改造（列入《当前工商领域固定资产投资重点》目录中的技术改造项目）而投资购置国产设备，其投资额的40%可从当年度比上年度新增的应纳企业所得税额中抵免，当年不足抵免的，可用以后年度新增的所得税抵免，但最长不超过5年。享受投资抵免的国产设备在购置之日起5年内出租、转让的，应在出租转让时，补缴已抵免的所得税款。
九、企业所得税纳税汇算清缴
（一） 、汇算清缴期限
企业所得税实行按季度预缴、年度汇算清缴的办法。年度汇算清缴期限为年度终了后的45日内。
（二）、汇算清缴申报要求
1、企业不论是盈利还是亏损，也不论是征收还是减免，都必须参加年度汇算清缴。应参加汇算清缴却未报送申报资料或逾期报送申报资料的，将按照税收征管法的有关规定予以处罚。
2、填写的纳税申报表必须准确，提供的相关资料必须真实，录入的申报电子信息必须与纳税申报表一致。
（三）、汇算清缴应申报提供的资料
1、填报《企业所得税年度纳税申报表》、《企业所得税年度申报表附表1-11》；
2、提供《年度财务报表》、注册会计师或注册税务师出具的查帐报告（查帐报告必须载明纳税调整事项）；
3、处在减免企业所得税期间的企业，提供减免税批复文件；
4、高新技术企业、软件企业、福利企业、劳动就业服务企业，提供认定证书；
5、批准弥补以前年度亏损、税前扣除财产损失、技术开发费增长抵扣所得额、技术改造国产设备抵免所得税的，提供主管税务机关批准文件；
6、实行工资效益挂钩、上缴总机构管理费的，提供相关的批准文件；
7、部分收入项目经批准免企业所得税的，提供批准资料。
十、所得税会计处理
以下按应付税款法计算企业所得税举例。
1、计算应缴所得税款
借：所得税 贷：应交税金—应交企业所得税
2、解缴所得税款入库
借：应交税金—应交企业所得税 贷：银行存款
3、结转所得税至本年利润
借：本年利润 贷：所得税
4、计算减免所得税款后
借：所得税 贷：盈余公积
5、收到先征后退所得税款
借：银行存款 贷：盈余公积
6、收到先征后返所得税款
借：银行存款 贷：所得税
7、查补以前年度所得税款
借：以前年度损益调整 贷：应交税金—应交企业所得税
8、用盈余公积弥补亏损
借：盈余公积 贷：利润分配—其他转入